您的当前位置:学术专栏

我国福利企业税收减免优惠政策发展研究

发布时间:2010-03-06 14:18:00作者:成海军 来源:[本站] 浏览次数:0 网友评论 0

摘要:我国的福利企业起源于残疾人“社会福利生产”。建国以后,国家通过税收优惠政策扶持和促进福利企业的发展。改革开放以来,我国福利企业税收优惠政策经历了四个发展阶段和两次大的调整。2007 年7 月1 日确定现行政策的实行。“新政”实施以后,既带来了福利企业的税收优惠,同时也产生了一些相应的问题,需要在现实中尽快解决。
关键词:福利企业 税收优惠 新政

长期以来,国家为帮助和扶持残疾人弱势群体,大力支持社会福利企业的发展,对福利企业持续实行优惠的税收政策,鼓励其安置残疾人就业,扶持和帮助弱势群体,保障残疾人生活。这些优惠政策,对维护社会的稳定,保证改革开放顺利进行和构建社会主义和谐社会,发挥了十分重要的促进作用,取得了十分明显的社会效益,充分体现了社会主义制度的优越性。

1 对福利企业实行税收优惠政策的评估

福利企业税收优惠政策对扶持弱势群体,安置残疾人就业,维护社会稳定大局发挥了重要作用,取得了明显的社会效益。残疾人作为社会的弱势群体,他们最需要社会的关爱和保护。国家为福利企业提供的优惠税收政策,目的就是通过这种政策优惠,为残疾人提供像健康人一样的参与社会、自食其力的机会,保障他们的生活和工作。
福利企业税收政策调整,有利于更多的企业和残疾人享受到优惠政策,对进一步拓宽残疾人集中就业的渠道,引导鼓励社会办福利企业,保障残疾人的合法权益,构建社会主义和谐社会具有十分重要意义。各级福利企业在国家减免、退税税收优惠政策的扶持和保护下,从无到有,从小到大,不断发展,得到了长足的进步。福利企业安置残疾人数量不断增长,既缓解了社会就业压力,维护了国家改革、发展、稳定的大局,又使各类社会残疾人找到了为社会主义现代化建设贡献力所能及的力量的用武之地,充分体现了“以人为本”的科学发展观。

2 我国福利企业优惠政策的回顾

中国的社会福利企业,是为安置具有一定劳动能力的残疾人就业而兴办的具有社会福利性质的特殊企业。我国政府对于有一定劳动能力的残疾人,贯彻自食其力的原则,通过建立社会福利企业,组织和安排有一定劳动能力的残疾人进行劳动就业。保障残疾人行使宪法赋予的劳动的权力,帮助他们解决就业和生活出路问题,并使他们参与社会主义建设,为社会创造财富和提供服务,为基层社会福利提供积累。这充分体现了中国共产党和国家对残疾人的关怀。
1956 年底内务部第一次提出“社会福利生产”的概念。1957 年,内务部、财政部和中国人民银行联合下发了《关于城市烈军属、军属和贫民生产单位税收减免和贷款辅助问题的联合通知》,内务部、国家经委、商业部供销合作总社等发布了《关于解决烈军属、军属、残疾军人、贫民生产原料困难问题通知》等相关的优惠政策。随着中央政府对社会福利生产的认可和相关优惠政策的落实,我国的社会福利生产在这一时期取得了重要成就。

3 改革开放以来我国福利企业税收优惠政策的发展脉络

为了促进残疾人就业,从20 世纪80 年代起,国家陆续制定了一系列鼓励福利企业发展的税收优惠政策。1981 年,国务院批转《民政部关于保护和扶持社会福利生产的请示报告》。1984年,财政部发布了《关于对民政部举办的社会福利生产单位免税问题的通知》、《关于对残疾人个体开业给予免税问题的通知》,1987 财政部发布《关于耕地占用税若干问题的批复》等一系列文件和规定,在税收方面支持社会福利企业。
这些政策和规定,促进了社会福利生产的恢复与发展,切实为残疾人谋求生活、参与社会创造了条件。由于这些政策措施优惠期长、准入门槛低、优惠额度较大,对促进残疾人就业、保障残疾人合法权益、改善残疾人生存环境和生活条件、促进地方经济发展、维护社会稳定等诸多方面都发挥了积极作用,取得了较为明显的经济效益和社会效益。

3.1 1994 年福利企业税收优惠政策的改革成果和问题
1994 年税制改革以来,国家陆续制定了一系列鼓励福利企业发展的税收优惠政策。作为一项针对特殊群体的税收优惠政策,其在促进残疾人就业、保障残疾人合法权益、改善残疾人的生存环境和生活条件、促进地方经济发展、维护社会稳定等诸多方面都发挥了显著作用。这些政策主要包括财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》、《关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知》等一系列配套文件和规定。
这些优惠政策和规定,在一定程度上促进了残疾人就业,发展了福利企业,体现了社会对残疾人的关心和关爱。但是,随着经济体制改革的深入和客观形势的变化,特别是随着政府职能的转变和企业改组、改制的推进,这些税收优惠政策已经不能适应形势的发展需要。同时,这些福利企业税收优惠政策在执行中存在的一些问题也逐步显现出来,在税收政策管理方面也暴露出许多问题。在实际工作中形成了税收优惠条件简单化,税收优惠管理复杂化,影响了福利企业优惠政策的实施效果。这些问题集中表现在以下几个方面:
第一,税务部门直接参与民政福利企业资格的认定,超出了税务部门的职责,助长了轻管理、重审定风气的形成,放松了日常的监督检查。
第二,政策规定享受民政福利企业税收优惠的民政福利企业必须由各级民政部门、残疾人联合会、街道、乡镇、厂矿投资举办,一般经济性质必须是集体。不符合深化经济体制改革和发展多种所有制的需要。
第三,享受民政福利企业税收优惠政策的范围过窄,不利于最大限度地安置残疾人就业。
第四,税收优惠政策仅以“两个比例”(安置“四残”人员占生产人员的30%或50%)来规定民政福利企业享受不同的税收优惠,不利于鼓励企业安置残疾人工作的积极性,不符合多安置多优惠的原则。
第五,减免税额没有明确具体的使用规定,用途监管不力,残疾人员的劳动保护、福利待遇、社会保险等合法权益得不到有效维护,税收优惠政策不符合减免税的精神实质。

3.2 2006 的试点和2007 年以后福利企业税收优惠政策―新政

为了尽快改变这种不利状况,2006 年6 月财政部、国家税务总局联合发出了《关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》。经过一年的试行,各地总结了经验,取得了很大的成绩。
自2007 年7 月1 日起,全国统一实行新的残疾人就业税收优惠政策,对促进残疾人就业和规范福利企业管理起到了很好的作用。当前正在实行的政策主要财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》、《国家税务总局、民政部、中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》等有以下一些配套规定。

4 现行福利企业税收优惠政策的扶持优惠特点

2007 年福利企业税收优惠改革新政,对福利企业实行减免税税收优惠政策发挥了很大的作用,产生了较好的社会效益。福利企业税收优惠新政的积极效应主要有以下一些特点:
新政扩大了享受税收优惠的福利企业范围。从过去的限于民政部门、街道和乡镇政府举办的国有、集体所有制企业,扩大到由社会各种投资主体设立的各类所有制企业,由此推动了社会力量兴办福利企业。
新政在福利企业资格认定及残疾人职工比例计算方面的有关规定更为规范。新政规定安置残疾人职工占企业职工总人数的25%以上,且残疾人职工人数不少于10 人,即可认定福利企业,享受税收优惠。由此,调动了企业吸纳安置残疾人就业的积极性。
新政为维护残疾人合法权益提供了保障。新政将企业与每一位残疾人职工签订劳动合同,缴纳养老、医疗、失业、工伤等社会保险和通过银行支付不低于当地最低工资标准工资作为福利企业认定的必备条件,维护了残疾人职工合法权益。实施新政后,残疾职工的工资和福利普遍提高,一些名不符实的“空壳”福利企业被取消或退出福利企业,提高了福利企业的资质管理水平。
新政按企业实际安置残疾职工人数定额减免税的办法更为科学合理。从原来补企业改为补人头,税收优惠不再与企业的销售收入和纳税额挂钩,由此消除了过度减免税的问题,有效规避了税收风险,堵塞了税收漏洞,增加了国家税收收入。
新政简化了福利企业认定程序。从过去由省民政、国税、地税三个部门联合认定,调整为民政一个部门认定,各省民政厅又下放了审批权力,省辖市人民政府民政部门为福利企业认定机关,由此给企业带来了快捷便利,受到企业赞扬。

5 现行税收优惠政策对企业发展和促进残疾人就业的评价

为更好地落实这一优惠政策,各地民政、税务和残联部门普遍出台了贯彻落实国家促进残疾人就业税收优惠政策的相应办法,还对新政实行一年以后的福利企业发展状况进行了深入调查和分析。从调查了解的情况看,新的税收优惠政策既保障了残疾人的合法权益,又增加了财政收入,其好处是不言而喻的。但是,矛盾的双方总是共存的,任何政策的出台都是有利又有弊。从新政策在实际中的运行情况看,仍然存在一些需要改进的问题。既有政策规定有待进一步完善的问题,也有具体实施中需要改进的问题。
增值税(营业税)退税额封顶的问题。新政关于实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税最高不得超过3.5 万元的规定,使福利企业享受的税收优惠额度较老政策大为减少,因而影响了福利企业的吸引力。普遍反映,以残疾人职工每人每年3.5 万元实施退税额度封顶,没有考虑到残疾职工的工资、保险、显性和隐性管理成本是逐年动态递增的,也没有顾及到地区间经济社会发展的不平衡性。这一规定缺乏科学性、准确性、时效性,已成为制约福利企业生存与发展的“瓶颈”。新政实行以后,各地陆续有一些福利企业主动申请退出。
福利企业户数有一定幅度的减少。据各地统计,自2007 年下半年起,福利企业中陆续有相当一部分企业已注销,另有一些企业因安置残疾职工人数不足10 人,因没有为安置的残疾职工足额缴纳四项保险而未通过年检,被取消享受税收优惠政策的资格。福利企业户数比上年减少。企业追求利益最大化,导致残疾人就业难度更大。随着优惠政策扶持力度的减弱和残疾人用工成本的增加,企业安置残疾人收益下降,有的根本无利可图。安置残疾人无收益的或收益较低的企业有的退出福利企业队伍,辞退已经安置就业的残疾人;残疾人人均退税额达不到规定限额的企业,也会清退超比例安置的残疾人。新政策的实施在一定程度上增加了残疾人就业的难度,残疾职工有被辞退的危机,一定程度上影响了社会的稳定。
残疾职工上岗率问题。残疾职工上岗率过去有明确规定,新政不明确。一些地方的残疾人职工因自身身体条件及企业生产周期性等因素未出满勤,有关管理部门由此认为残疾人不到岗,不符合福利企业条件,不予企业享受减免税;有的企业对缺勤的残疾职工按企业规定扣付了工资,如残疾人职工工资低于当地最低工资标准,有关管理部门也由此认为不符合福利企业条件,不予企业享受减免税。这影响了福利企业吸纳残疾人的积极性。普遍反映,残疾人职工全部上岗且出满勤几乎不可能,应出台具体实施办法对残疾人职工上岗率作出明确规定,便于操作。
基层(主要是市、县两级)民政部门福利企业管理机构人员编制和工作经费紧张。实施新政后,市、县两级民政部门认定、管理、监督和服务福利企业的任务加重,但多数市、县因福利企业管理机构仍未核定列编,已列编的也大多属自收自支单位,所需经费仍未纳入同级财政预算。新政取消对福利企业的一切收费后,福利企业管理机构没有经费来源,影响了福利机构管理机构人员的思想稳定,影响了福利企业认定和各项管理服务工作的正常开展。
退税不及时问题突出,福利企业退税量减少。新政规定增值税实行即征即退方式,营业税实行按月减征方式,主管税务机关应按月退还增值税、按月减征营业税。但一些地方出于完成税收任务考虑及其他方面原因,没有即征即退、按月减征,有推迟半年甚至一年退税的。退税不及时影响了企业资金的正常运转,也影响了企业坚持办好福利企业的积极性。
一些地方兴办福利企业的积极性下降。实施新政后,县、乡政府不得再从福利企业退税款中提取一定比例统筹使用,一些县、乡政府因此对兴办福利企业不鼓励、不支持,影响了福利企业的稳定发展。
按月退税执行难度大。新政策实行的是即征即退,按月退税。由于福利企业情况复杂,审查工作琐细,退税审批周期较长,加上基层工作人员有限,按月退还增值税难度很大。
部分残疾职工“参保”难。由于城乡社会保险体制尚在建立健全之中,根据社保部门有关规定,农民工无法参保、距法定退休年龄不足15 年的大龄职工不能参保、未缴足保险的不能参保等,导致部分残疾职工因享受不到社会保险而无法就业,限制了最需要扶助特殊群体(如大龄残疾人、农村残疾人)的就业,增加了社会不稳定因素,这与制定政策的初衷是相背离的。
资格认定审批手续复杂。新政策在审核办理退税时涉及的部门有所增加,由过去的只涉及民政部门,改为涉及民政、残联、社保、劳动、财政、地税等多个部门,各部门各司其职,各负其责。由于部门多,企业办理审批手续费时费力。

6 未来我国社会福利企业优惠政策的发展趋势

去年以来,国际金融危机的爆发,对企业生产经营带来了很大影响,规模福利企业更受到退税额减少、企业用工成本增高等因素的影响,面临着一定的发展考验,因此,建议从以下几方面加大对福利企业的扶持引导力度。
进一步为福利企业发展提供良好的外部环境。福利企业因集中安置残疾人就业,履行着社会义务,承担着社会责任,政府应采取多种手段予以扶持,税收优惠政策只是其中的一项措施,建议政府部门在其他方面给予更多的政策优惠,比如政府贴息贷款政策、政府专项投资或专项拨款、政府性基金减免等等,同时,在企业融资、科技人才引进、优化政府职能服务等方面为福利企业的更好发展提供条件。
努力提高福利企业自身的市场竞争能力。福利企业要顺应市场经济运行规律和经济发展趋势,加大对科技含量大、附加值高的产品、项目的投入,多生产低能耗、低污染、低劳动强度而科技含量高、经济效益高、产品附加值高的“三低三高”产品,努力打造企业的“拳头”产品,不断提高市场的竞争能力,壮大自身发展规模。
福利企业应努力优化残疾职工的内部构成,提升残疾职工的劳动能力。由于原税收优惠政策要求残疾职工安置比例(占全部生产人员)在50%以上,残疾职工成了香馍馍,只要是残疾人福利企业都要,造成福利企业残疾职工的内部构成较差,老、弱、病占有较大的比例。而调整后税收优惠政策,对残疾职工权益保障要求提高,直接增加了企业的成本,使之利益空间缩小。因此,应积极引导福利企业优化残疾职工的结构构成,提升残疾职工的劳动能力,降低残疾人安
置成本,进而促进福利企业健康持续发展。

7 扶持福利企业健康发展的政策建议

加大财政扶持力度,巩固提高残疾人集中就业水平。积极鼓励福利企业吸引、安置有一定劳动能力的残疾人,依法为残疾职工缴纳各项社会保险,并保证残疾职工的年收入高于本地最低工资标准。
减免福利企业有关税费,切实减轻企业负担。建议对福利企业用水、用电、用车以及相关税费实行一定的减免优惠,福利企业按规定缴纳房产税、城镇土地税确有困难的,可减征或免征;按每名残疾人定额标准适当减免水利建设专项基金等。
在人才、土地、融资等各方面为福利企业发展提供支持。大力支持社会福利企业引进各类人才,对社会福利企业引进人才在培养、使用、激励、保障等各方面优先按照有关人才政策予以落实。对福利企业产业结构调整、技术创新、品牌创新过程中遇到的困难和问题,各级各部门应予以关注和帮助,同等条件下,在土地使用、物资、技术、贷款等方面优先给予福利企业扶助和支持。政府采购中,同等条件下,应当优先采购福利企业生产、经营的产品。
加强机构建设和监督管理,促进社会福利企业健康发展。强化对福利企业的监督和管理,加强对福利企业的资质管理,加强对福利企业的日常稽查,加强对福利企业的服务,特别是对于退税资料的准备及审批流程中需注意的问题等。
调整增值税(营业税)退税额的规定。取消“最高不得超过每人每年3.5 万元”的规定,按当地“最低工资标准的6 倍”执行即可。建立福利企业退税额的自然增长机制,既有利于避免残疾人职工人均免税过高的问题,又有利于调动福利企业的积极性,也适应各地经济发展差异性的客观实际,增强政策的科学性、时效性和可操作性。
税务、民政等相关部门应制定出台相应的配套制度和规定,对新政操作实施中的具体问题,或做出细化明确,或提出刚性要求。对残疾人职工上岗率应细化明确,但要从实际出发不宜规定过严,以增强可操作性;对福利企业按月退税则做出刚性规定,确保福利企业能够按月享受优惠政策。
尽快解决福利企业管理机构人员编制和所需工作经费。省、市、县民政部门要主动向当地政府汇报取消福利企业管理费后福利企业管理机构,特别是自收自支性质的福利企业管理机构面临的困境,报请当地政府批准将现有的福利企业管理机构及人员核定列编,所需经费纳入同级财政预算,以维持民政部门管理机构工作人员队伍的稳定,发挥好民政部门对福利企业的各项管理、监督和服务职能。
将发展福利企业、集中安置残疾人就业列入民生工程和领导干部考核评估体系。力促县、乡政府支持社会力量兴办福利企业,提高福利企业资源利用率,力争每个乡镇、街道区域内都办有1 家以上福利企业,增加残疾人就业容量,满足残疾人就业再就业需要。
加强宣传,促进全社会对福利企业认识的提高。要充分联络广大媒体,广泛宣传福利企业在推动社会福利事业发展、助推民生问题解决、促进社会和谐稳定中的重要作用,宣传实施新政所显现的积极效应,宣传《残疾人就业条例》对社会各界在帮助残疾人实现就业方面的责任和义务,大力营造全社会关心支持福利企业发展的良好氛围。
各级民政部门应该切实履行职责,加强对福利企业的管理,保障残疾人合法权益。要建立相应的规章制度;要把好福利企业的审批认定关;要加强对福利企业的监督管理;要与税务部门密切配合,搞好年检和联合执法;要继续提高残疾职工的保障水平;要注重对残疾职工的教育培训,提高残疾职工的维权意识,积极引导残疾人维护自己的合法权益。

作者简介:成海军,男,博士,民政部管理干部学院教授,民政理论研究所所长。主要研究方向
为社会福利、社区建设、社会工作等。
通讯地址:北京市宣武区白广路7 号,中国社会福利协会福利政策研究专家工作委员会。

相关新闻